2025年11月24日，財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)佈了《關(guān)於明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào)）。該檔於2025年12月1日起正式施行，並且涉及到輕稀土原礦加工成礦巖型稀土精礦以及離子型稀土原礦加工成混合稀土氧化物後應(yīng)按哪種產(chǎn)品徵收資源稅的問題。
關(guān)於明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告
關(guān)於明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑公告如下：
一、關(guān)於不繳納資源稅的情形
（一）各級行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國家有關(guān)法律法規(guī)罰沒、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。
（二）工程建設(shè)專案在批準(zhǔn)占地範(fàn)圍內(nèi)開採並直接用於本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬於開發(fā)應(yīng)稅資源，不繳納資源稅。
二、關(guān)於適用稅目
（一）納稅人開採的凝析油，按照原油稅目徵收資源稅。
凝析油是指在氣田開發(fā)中或油田開發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來的液相組分。
（二）納稅人從開採的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目徵收資源稅；納稅人從開採的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目徵收資源稅。
油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。
（三）納稅人以尾礦為原料對特定礦物組分進(jìn)行再選回收利用的，按照特定礦物組分對應(yīng)的稅目徵收資源稅。納稅人以尾礦為原料進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級成型砂石顆粒的，按照砂石稅目徵收資源稅。相關(guān)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》第七條規(guī)定，對納稅人開採尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。
三、關(guān)於徵稅物件
（一）納稅人開採的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）後的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類後的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦徵收資源稅。納稅人將開採的煤炭通過洗選、幹選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸後生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品徵收資源稅。
（二）納稅人將開採的輕稀土原礦經(jīng)過洗選等初加工過程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品徵收資源稅。
（三）納稅人將開採的離子型稀土原礦通過離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品徵收資源稅。
稀土礦山圖片
（四）納稅人將開採的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過蒸發(fā)結(jié)晶法、沉澱法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產(chǎn)品徵收資源稅。
四、關(guān)於計(jì)稅依據(jù)
（一）納稅人銷售免征增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，或?qū)?yīng)稅產(chǎn)品自用於連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應(yīng)稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)。
（二）納稅人銷售額中準(zhǔn)予扣除的運(yùn)雜費(fèi)用和準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，均不含增值稅稅額。
（三）納稅人將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，同時(shí)又將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量），並按規(guī)定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減。
（四）納稅人僅將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購進(jìn)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計(jì)算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
五、關(guān)於關(guān)聯(lián)交易情形
納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，明顯低於當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷售的同類應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)於資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。
納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原礦並由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低於關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤後的金額且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤後的金額，確定納稅人的原礦銷售額。
上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：
（一）納稅人執(zhí)行價(jià)格主管部門確定的政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)和在規(guī)定的價(jià)格形成機(jī)制下確定的中長期交易價(jià)格，以及法定的價(jià)格干預(yù)措施、緊急措施的；
（二）關(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營成本及利潤，對應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價(jià)銷售的；
（三）關(guān)聯(lián)單位對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的；
（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。
六、關(guān)於自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品並將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，是指納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅產(chǎn)品並構(gòu)成最終應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)體。
七、關(guān)於減免稅計(jì)算方法
（一）納稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅專案的銷售額或者銷售數(shù)量的，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅專案的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額（銷售數(shù)量）=當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額（銷售數(shù)量）×（當(dāng)期免稅、減稅專案應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）
當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額，是指扣除運(yùn)雜費(fèi)和扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額後的銷售額。當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售數(shù)量，是指扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量後的銷售數(shù)量。
（二）納稅人將免稅、減稅專案的應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形而無銷售額的，按照平均銷售價(jià)格法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅專案的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期免稅、減稅專案應(yīng)稅產(chǎn)品自用量×當(dāng)期納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格
八、關(guān)於減免稅管理
（一）納稅人開採或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。同一應(yīng)稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量的應(yīng)稅產(chǎn)品。
（二）納稅人銷售免稅、減稅專案的應(yīng)稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N售免稅、減稅專案的應(yīng)稅產(chǎn)品開具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷售價(jià)格法確定免稅、減稅專案應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛悺p稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺(tái)賬等資料。
（三）納稅人申報(bào)享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤稈竦V許可證》影本、《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》（或《油氣探明可采儲(chǔ)量標(biāo)定報(bào)告》）等有關(guān)材料。衰竭期礦山的判定標(biāo)準(zhǔn)，可由納稅人選擇按照剩餘可開採儲(chǔ)量或者剩餘開採年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開採儲(chǔ)量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，且在礦山再次進(jìn)入衰竭期時(shí)，不得重複享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
按照剩餘可開採儲(chǔ)量作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)銷售數(shù)量不得超過原設(shè)計(jì)可開採儲(chǔ)量的百分之二十。礦山剩餘可開採儲(chǔ)量計(jì)算公式為：
剩餘可開採儲(chǔ)量=可開採儲(chǔ)量-累計(jì)采出量
礦山原設(shè)計(jì)可開採儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩餘開採年限為準(zhǔn)。按照剩餘開採年限作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)時(shí)長不得超過五年。衰竭期礦山的剩餘開採年限計(jì)算公式為：
剩餘開採年限=剩餘可開採儲(chǔ)量÷[最近一次核準(zhǔn)或核定的年生產(chǎn)能力×儲(chǔ)量備用係數(shù)×（1-礦石貧化率）]
油氣田和水氣礦山關(guān)於衰竭期的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開採企業(yè)下屬的單個(gè)油氣田（藏）開發(fā)單元為單位確定，其設(shè)計(jì)可開採儲(chǔ)量按照技術(shù)可開採儲(chǔ)量確定。
（四）納稅人申報(bào)享受煤炭充填開採優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤稈竦V許可證》影本、煤炭資源充填開採利用方案、井上井下工程對照圖、協(xié)力廠商技術(shù)評估報(bào)告、充填開採臺(tái)賬等有關(guān)資料。納稅人在充填開採工作面已經(jīng)安裝計(jì)量裝置的，按實(shí)際計(jì)量的稱重?cái)?shù)量作為充填開採置換出來的煤炭數(shù)量。沒有安裝計(jì)量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比計(jì)算充填開採置換出來的煤炭數(shù)量。
煤炭充填開採是指隨著回採工作面的推進(jìn)，向採空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建築廢料以及專用充填材料的煤炭開採技術(shù)，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及採用充填方式實(shí)施的保水開採等。
九、關(guān)於納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照以下規(guī)定確定：
（一）採取直接收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，無論應(yīng)稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。
（二）採取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
（三）採取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
（四）採取托收承付和委託銀行收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。
（五）委託代銷應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)日。
十、關(guān)於實(shí)施時(shí)間
本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
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